La Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat, ha establert una regulació específica per al patrimoni de les persones discapacitades, l'objecte immediat de la qual és la creació d'una massa patrimonial destinada a la satisfacció de les necessitats vitals d'una persona amb discapacitat. La Llei afavoreix la constitució d'aquest patrimoni i l'aportació a títol gratuït de béns i drets a aquest patrimoni establint una sèrie de mesures fiscals tant per al titular del patrimoni protegit com per als aportants per les aportacions que duguin a terme.
Les aportacions a patrimonis protegits de les persones discapacitades donen dret a reduir la base imposable amb les condicions següents
a) Redueixen la base imposable les aportacions efectuades per les persones que tinguin amb el discapacitat una relació de parentiu en línia directa o col·lateral fins al tercer grau inclusivament, així com pel cònjuge del discapacitat o per aquells que el tinguin a càrrec seu en règim de tutela o acolliment, amb el límit màxim de 10.000 euros anuals.
b) El conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que efectuïn aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit no pot ultrapassar els 24.250 euros anuals. Quan concorrin diverses aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit, les reduccions corresponents a les aportacions esmentades han de ser minorades de forma proporcional.
Important: en cap cas no donen dret a reducció les aportacions efectuades pel mateix contribuent discapacitat titular del patrimoni protegit.
Aportacions no dineràries:
Si les aportacions són no dineràries, s'ha de prendre com a import de l'aportació el que resulti del que preveu l'article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.
No generen el dret a reducció les aportacions d'elements afectes a l'activitat que facin els contribuents per l'impost sobre la renda de les persones físiques que obtinguin rendiments d'activitats econòmiques.
Excés d'aportacions efectuades i no reduïdes:
1. Les aportacions que ultrapassin els límits previstos en l'apartat anterior donen dret a reduir la base imposable dels quatre períodes impositius següents, fins a exhaurir, si s'escau, en cada un d'ells els imports màxims de reducció.
2. Les aportacions que no puguin ser objecte de reducció per insuficiència de base imposable es podran reduir en els quatre períodes impositius següents.
3. Quan concorrin en un mateix període impositiu reduccions de la base imposable per aportacions efectuades en l'exercici amb reduccions d'exercicis anteriors pendents d'aplicar, s'han de practicar en primer lloc les reduccions procedents dels exercicis anteriors, fins a exhaurir els imports màxims de reducció.
DISPOSICIÓ DE BÉNS O DRETS APORTATS AL PATRIMONI PROTEGIT
La disposició en el període impositiu en què es realitza l'aportació o en els quatre següents de qualsevol bé o dret aportat al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat determina les següents obligacions fiscals:
a) Si l'aportant era un contribuent de l'impost sobre la renda de les persones físiques, ha de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària incloent-hi els interessos de demora que són procedents, en el termini que hi hagi entre la data en què es produeixi la disposició i l'acabament del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es faci la disposició esmentada.
b) El titular del patrimoni protegit que va rebre l'aportació ha d'integrar en la base imposable la part de l'aportació rebuda que hagi deixat d'integrar en el període impositiu en què va rebre l'aportació a conseqüència de l'aplicació del que disposa la lletra w) de l'article 7 de la Llei, mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària més els interessos de demora que siguin procedents, en el termini que hi hagi entre la data en què es produeixi la disposició i l'acabament del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitzi la disposició esmentada.
En els casos en què l'aportació l'hagi efectuat al patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, a què es refereix l'apartat 1 d'aquest article, un subjecte passiu de l'impost sobre societats, l'obligació descrita en el paràgraf anterior l'ha de complir aquest treballador.
No es consideren actes de disposició anticipada la despesa de diners i el consum de béns mobles fungibles integrats en el patrimoni protegit, quan es produeixin per atendre les necessitats vitals de la persona beneficiària.
Ara bé, perquè aquesta conclusió sigui possible, atès que els beneficis fiscals queden lligats a l'efectiva constitució d'un patrimoni, s'ha de constituir aquest últim, fet que implica que, excepte en circumstàncies excepcionals per les quals puntualment la persona amb discapacitat pugui estar travessant, la despesa de diners o béns fungibles abans del transcurs de quatre anys des de la seva aportació no ha d'impedir la constitució i el manteniment durant el temps del patrimoni protegit.
Important:
Als efectes previstos en aquest apartat, si es tracta de béns o drets homogenis, s'entén que van ser disposats els aportats en primer lloc.
En cas de defunció del titular del patrimoni protegit, de l'aportant o dels treballadors a què es refereix l'apartat 2 de l'article 43 del text refós de la Llei de l'impost sobre societats, no és aplicable el que disposen les lletres a) i b) d'aquest apartat.
EMPLENAMENT
S'obrirà una finestra de presa de dades en la qual heu d'indicar les següents dades:
- NIF del discapacitat titular del patrimoni protegit al qual s'hagin realitzat les aportacions.
- Excessos pendents de reduir procedents dels exercicis 2009 a 2013.
Els contribuents que hagin sol·licitat en les declaracions esmentades poder reduir l'excés en els quatre exercicis següents han de fer constar en aquesta casella l'import que, estant pendent d'aplicació per aquest concepte, escaigui aplicar en la declaració de l'exercici 2014.
- Aportacions efectuades el 2014 al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat.
- Conjunt d'aportacions, i excessos pendents de reducció, de tots els aportants al mateix patrimoni protegit, amb dret a ser reduïdes l'any 2014, quan ultrapassin els 24.250 euros anuals.
Per a un emplenament correcte d'aquest últim apartat heu de tenir en compte els exemples següents:
a) Dos contribuents fan aportacions al patrimoni protegit del seu fill, per 15.000 cadascun. No cal emplenar la casella, ja que l'import total amb dret a ser reduït durant l'any, 20.000 euros (10.000 euros per contribuent), és inferior a 24.520 euros.
b) Tres contribuents fan aportacions al patrimoni protegit d'un familiar. Cada un d'ells hi aporta 15.000 euros. Sí que cal emplenar aquesta casella, ja que l'import total amb dret a ser reduït, 30.000 euros (10.000 euros per contribuent), és superior a 24.520 euros. S'ha de consignar en la casella la quantitat de 30.000 euros.