Són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat, material o immaterial, corresponguin a la depreciació efectiva que experimenten els diferents elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència.
Es considerarà que la depreciació és efectiva quan sigui el resultat d'aplicar al preu d'adquisició o el cost de producció de l'element patrimonial de l'immobilitzat algun dels coeficients següents:
1) El coeficient d'amortització lineal màxim.
2) El coeficient d'amortització lineal mínim que es deriva del període màxim d'amortització.
3) Qualsevol altre coeficient d'amortització lineal comprès entre els dos anteriorment esmentats.
Això no obstant, els elements de l'immobilitzat material nous, posats a disposició del subjecte passiu en el període impositiu, el valor unitari dels quals no ultrapassi la quantitat de 601,01 euros, podran amortitzar-se lliurement, fins al límit de 3.005,06 euros referit al període impositiu.
La taula d'amortització és la següent:
|
GRUP |
DESCRIPCIÓ |
Coeficient lineal màxim |
Període màxim |
|
1 |
Edificis i altres construccions |
5% |
40 anys |
|
2 |
Estris, eines, equips per al tractament de la informació i sistemes i programes informàtics |
40% |
5 anys |
|
3 |
Musclera |
10% |
12 anys |
|
4 |
Vaixell |
10% |
25 anys |
|
5 |
Elements de transport i resta d'immobilitzat material |
25% |
8 anys |
|
6 |
Immobilitzat immaterial |
15% |
10 anys |
És amortitzable el preu d'adquisició o el cost de producció excloent-ne, si s'escau, el valor residual.
En les edificacions, no és amortitzable la part del preu d'adquisició corresponent al valor del sòl el qual, si no se sap, s'ha de calcular prorratejant el preu d'adquisició entre els valors cadastrals del sòl i de la construcció l'any d'adquisició.
L'amortització s'ha de practicar element per element, si bé quan es tracti d'elements patrimonials integrats en el mateix grup de la taula d'amortització, l'amortització podrà practicar-se sobre tot el conjunt, sempre que en tot moment es pugui saber la part de l'amortització corresponent a cada element patrimonial.
Els elements patrimonials d'immobilitzat material han de començar a amortitzar-se des del moment en què estigui en condicions de funcionament i els d'immobilitzat immaterial des del moment en què estiguin en condicions de produir ingressos.
La vida útil no pot excedir el període màxim d'amortització establert en la taula d'amortització.
El càlcul de les amortitzacions dels elements patrimonials de l'immobilitzat material que s'adquireixin usats s'ha d'efectuar sobre el preu d'adquisició, fins al límit resultant de multiplicar per dos la quantitat derivada d'aplicar el coeficient d'amortització lineal màxim.
En el supòsit de cessió d'ús de béns amb opció de compra o renovació, quan per les condicions econòmiques de l'operació no hi hagi dubtes raonables que s'exercitarà una opció o l'altra, serà deduïble per al cessionari, en concepte d'amortització, un import equivalent a les quotes d'amortització que correspondrien als béns esmentats, aplicant el coeficient lineal sobre el preu d'adquisició o el cost de producció del bé.
En tot cas, per poder minorar l'amortització és requisit indispensable disposar dels justificants documentals de l'adquisició dels elements amortitzables i que aquests figurin degudament registrats en el llibre registre de béns d'inversió.
ADQUISICIÓ D'ACTIUS ENTRE L'1 DE GENER DE 2003 I EL 31 DE DESEMBRE DE 2004
Per a les adquisicions d'actius nous realitzades entre l'1 de gener de 2003 i el 31 de desembre de 2004, els coeficients d'amortització lineals màxims establerts en les taules oficials de coeficients d'amortització s'entendran substituïts, en totes les mencions que s'hi facin, pel resultat de multiplicar aquells per 1,1. El nou coeficient és aplicable durant la vida útil dels actius nous adquirits en el període abans esmentat.