S'han d'incloure en aquest apartat els rendiments obtinguts per la participació en els fons propis de qualsevol tipus d'entitat.
Queden inclosos dins d'aquesta categoria els següents rendiments, dineraris o en espècie:
1- Els dividends, primes d'assistència a juntes i participacions en els beneficis de qualsevol tipus d'entitat.
2- Els rendiments procedents de qualsevol classe d'actius, excepte el lliurament d'accions alliberades, que, estatutàriament o per decisió dels òrgans socials, facultin per participar en els beneficis, vendes, operacions, ingressos o conceptes anàlegs d'una entitat per causa diferent de la remuneració del treball personal.
3- Els rendiments que es derivin de la constitució o la cessió de drets o facultats d'ús o gaudi, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa, sobre els valors o les participacions que representin la participació en els fons propis de l'entitat.
4- Qualsevol altra utilitat, diferent de les anteriors, procedent d'una entitat per la condició de soci, accionista, associat o partícip.
5- La distribució de la prima d'emissió d'accions o participacions i la reducció de capital que tingui per finalitat la devolució d'aportacions (art. 33.3.a) Llei). En aquests casos, l'import obtingut minora, fins a anul·lar-lo, el valor d'adquisició de les accions o participacions afectades i solament l'excés que, si s'escau, en resulti tributa com a rendiment de capital mobiliari. Això no obstant, si la reducció de capital procedeix de beneficis no distribuïts, han de tributar en concepte de capital mobiliari (apartat 1r de l'article 25.1 a)) totes les quantitats percebudes, sense que hi sigui aplicable el règim d'excessos. A aquest efecte es considera que les reduccions de capital, qualsevol que sigui la seva finalitat, afecten en primer lloc la part del capital social que no provingui de beneficis no distribuïts, fins a la seva anul·lació.
6- A partir del 23 de setembre de 2010, en els supòsits de reducció de capital de societats d'inversió de capital variable que tingui per finalitat la devolució d'aportacions, l'import d'aquesta o el valor normal de mercat dels béns o drets percebuts, que s'ha de qualificar de rendiment del capital mobiliari de l'article 25.1 a) de la Llei, amb el límit de la major de les quanties següents:
– L'augment del valor liquidatiu de les accions des de la seva adquisició o subscripció fins al moment de la reducció de capital social.
– Quan la reducció de capital provingui de beneficis no distribuïts, l'import d'aquests beneficis. A aquest efecte, es considera que les reduccions de capital, qualsevol que sigui la seva finalitat, afecten en primer lloc la part del capital social que provingui de beneficis no distribuïts, fins a la seva anul·lació.
L'excés sobre aquest límit minora el valor d'adquisició de les accions afectades fins a la seva anul·lació. Al seu torn, l'excés que pugui resultar s'ha d'integrar com a rendiment del capital mobiliari procedent de la participació en els fons propis de qualsevol tipus d'entitat, en la forma prevista per a la distribució de la prima d'emissió.
En cap cas no és aplicable l'exempció de 1.500 euros als rendiments regulats en aquest número.
7- La totalitat de l'import obtingut per la distribució de la prima d'emissió d'accions de societats d'inversió de capital variable sense que sigui aplicable la minoració del valor d'adquisició de les accions que preveu l'article 25.1 e) de la Llei.
8- L'exempció no és aplicable als dividends procedents de societats anònimes cotitzades d'inversió al mercat immobiliari (SOCIMI).
IMPORTANT
Els dividends i les participacions en beneficis a què es refereixen els punts 1 i 2 anteriors, estan exempts amb el límit de 1.500 euros anuals. En declaracions conjuntes el límit de l'exempció també és de 1.500 euros anuals, sense que escaigui multiplicar aquesta quantitat pel nombre de membres de la unitat familiar perceptors de dividends.
Aquesta exempció no s'aplica als dividends i beneficis distribuïts per les institucions d'inversió col·lectiva. Tampoc no s'aplica als provinents de valors o participacions adquirides dins dels dos mesos anteriors a la data en què aquells s'hagin satisfet quan, després d'aquesta data, dins el mateix termini, es produeixi una transmissió de valors homogenis.
En el cas de valors o participacions no admesos a negociació en algun dels mercats secundaris oficials de valors definits en la Directiva 2004/39/CE el termini és d'un any.
En cap cas no és aplicable l'exempció de 1.500 euros als rendiments esmentats en els punts 6, 7 i 8 anteriors.
EMPLENAMENT
A través d'una finestra de presa de dades s'ha de fer constar la informació següent, que figura normalment en la certificació de rendiments que facilita l'entitat bancària dipositària dels títols:
TIPUS DE RENDIMENT
S'ha d'indicar el tipus de rendiment seleccionant una de les claus següents:
Clau 1: els dividends i les participacions en beneficis als quals sigui aplicable l'exempció de l'article 7 y) de la Llei de l'impost.
Clau 2: resta de rendiments de capital mobiliari procedents de la participació en fons propis.
ÍNTEGRE PERCEBUT
S'ha de consignar l'import íntegre percebut en concepte de dividends o participació en beneficis de qualsevol tipus d'entitat, sense descomptar, si s'escau, l'import de l'exempció de l'article 7 y). El programa aplica aquesta exempció fins al límit màxim de 1.500 euros anuals.
En la finestra s'indica a títol informatiu la quantia sotmesa a tributació i l'import exempt.
Si el rendiment s'ha percebut en espècie, s'ha de computar com a ingrés íntegre el valor de mercat dels béns o serveis rebuts. A aquest valor s'hi ha de sumar l'ingrés a compte, llevat que l'import hagi estat repercutit al perceptor de la renda.
RETENCIONS
S'han de consignar en aquest apartat les retencions practicades o els ingressos a compte efectuats sobre els dividends i altres participacions en beneficis d'entitats. El programa trasllada aquestes quantitats a la casella 591 de la pàgina 16 de la declaració.
DESPESES D'ADMINISTRACIÓ I DIPÒSIT DE VALORS NEGOCIABLES (art. 25.1.a) Llei)
Per a la determinació del rendiment net, s'han de deduir dels rendiments íntegres exclusivament les despeses d'administració i dipòsit de valors negociables.
A aquest efecte, es consideren despeses d'administració i dipòsit aquells imports que repercuteixin les empreses de serveis d'inversió, entitats de crèdit o altres entitats financeres que, d'acord amb la Llei 24/1988, de 28 de juliol, del mercat de valors, tinguin per finalitat retribuir la prestació derivada de la realització per compte dels seus titulars del servei de dipòsit de valors representats en forma de títols o de l'administració de valors representats en anotacions en compte.
No són deduïbles les quanties que suposin la contraprestació d'una gestió discrecional i individualitzada de carteres d'inversió, on es produeixi una disposició de les inversions efectuades per compte dels titulars d'acord amb els mandats conferits per aquests.