AMORTITZACIONS: DOTACIONS DE L'EXERCICI FISCALMENT DEDUÏBLES (art. 11 Llei imp. societats)

 

 

Constitueixen despesa deduïble les quantitats comptabilitzades que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries corresponguin a la depreciació efectiva que experimenten els diferents elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència.

 

Es considera que la depreciació és efectiva quan sigui el resultat d'aplicar algun dels mètodes que preveu l'article 11.1 de la Llei de l'impost sobre societats, que en resum són els següents:

 

a)   Amortització lineal segons taules d'amortització aprovades oficialment (incloses en l'annex del Reial decret 1777/2004, de 30 de juliol -BOE de 6 d'agost de 2004).

 

b)   Percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.

 

c)   Mètode dels números dígits.

 

d)   Pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració.

 

e)   Justificació de l'import per part del contribuent.

 

Els elements de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries es comencen a amortitzar des del moment en què estigui en condicions de funcionament i els de l'immobilitzat intangible des del moment en què estiguin en condicions de produir ingressos.

 

Els elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries s'han d'amortitzar dins del seu període de vida útil, i s'entén per tal el període en què, segons el mètode d'amortització adoptat, hagi de quedar totalment cobert el seu valor, exclòs el valor residual.

 

  Si es tracta d'elements patrimonials de l'immobilitzat intangible, la seva vida útil és el període durant el qual s'espera, raonablement, que produeixin ingressos.

 

Règims especials

 

-  Petites empreses

-  Arrendament amb opció de compra

 

ADQUISICIÓ D'ACTIUS ENTRE L'1 DE GENER DE 2003 I EL 31 DE DESEMBRE DE 2004

 

Per a les adquisicions d'actius nous realitzades entre l'1 de gener de 2003 i el 31 de desembre de 2004, els coeficients d'amortització lineals màxims establerts en les taules oficials de coeficients d'amortització s'entendran substituïts, en totes les mencions que s'hi fan, pel resultat de multiplicar aquells per 1,1. El nou coeficient és aplicable durant la vida útil dels actius nous adquirits en el període abans esmentat.

 

Limitació a la deduïbilitat de les despeses per amortització aplicable en els exercicis 2013 i 2014

Àmbit objectiu

S'estableix una limitació a la deduïbilitat de l'amortització comptable de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries corresponent als períodes impositius­ que s'iniciïn dins dels anys 2013 i 2014.

Com a excepció, la limitació no és aplicable als elements patrimonials que hagin estat objecte d'un procediment específic de comunicació o d'autorització, per part de l'Administració tributària, en relació amb la seva amortització.

 

Àmbit subjectiu

És aplicable als contribuents que no compleixin els requisits per ser considerats de petites empreses, és a dir, a aquells l'import net de la xifra de negocis de les quals en el període impositiu anterior hagi estat igual o superior a 10 milions d'euros.

La limitació és igualment aplicable als contribuents que estiguin aplicant els incentius­ de les petites empreses per haver superat l'import de la xifra de negocis previst en algun dels tres períodes impositius anteriors.

 

Limitació a la deduïbilitat

 

La limitació consisteix que només es pot deduir com a despesa fins al 70 per 100 de l'import que hagi resultat fiscalment deduïble per aplicació dels sistemes generals d'amortització o el previst per a elements de l'immobilitzat intangible amb vida útil definida.