Excepte en les activitats forestals, són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat, material o intangible, corresponguin a la depreciació efectiva que experimentin els diversos elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència.
Es considerarà que la depreciació és efectiva quan sigui el resultat d'aplicar al preu d'adquisició o el cost de producció de l'element patrimonial de l'immobilitzat algun dels coeficients següents:
1) El coeficient d'amortització lineal màxim.
2) El coeficient d'amortització lineal mínim que es deriva del període màxim d'amortització.
3) Qualsevol altre coeficient d'amortització lineal comprès entre els dos anteriorment esmentats.
Això no obstant, els elements de l'immobilitzat material nous, posats a disposició del subjecte passiu en el període impositiu, el valor unitari dels quals no ultrapassi la quantitat de 601,01 euros poden amortitzar-se lliurement, fins al límit de 3.005,06 euros referit al període impositiu.
La taula d'amortització és la següent:
|
Grup |
Descripció |
Coeficient lineal màxim |
Període màxim |
|
1 |
Edificis i altres construccions |
5% |
40 anys |
|
2 |
Estris, eines, equips per al tractament de la informació i sistemes i programes informàtics |
40% |
5 anys |
|
3 |
Elements de transport i resta d'immobilitzat material |
25% |
8 anys |
|
4 |
Immobilitzat immaterial |
15% |
10 anys |
|
5 |
Boví, porcí, oví i caprí |
22% |
8 anys |
|
6 |
Equí i fruiters no cítrics |
10% |
17 anys |
|
7 |
Fruiters cítrics i vinyes |
5% |
45 anys |
|
8 |
Oliverar |
3% |
80 anys |
És amortitzable el preu d'adquisició o el cost de producció excloent-ne, si s'escau, el valor residual.
En les edificacions, no és amortitzable la part del preu d'adquisició corresponent al valor del sòl el qual, si no se sap, s'ha de calcular prorratejant el preu d'adquisició entre els valors cadastrals del sòl i de la construcció l'any d'adquisició.
L'amortització s'ha de practicar element per element, si bé quan es tracti d'elements patrimonials integrats en el mateix grup de la taula d'amortització, es pot practicar sobre el conjunt d'ells, sempre que en tot moment es pugui saber la part de l'amortització corresponent a cada element patrimonial.
Els elements patrimonials d'immobilitzat material han de començar a amortitzar-se des del moment en què estiguin en condicions de funcionament i els d'immobilitzat immaterial des del moment en què estiguin en condicions de produir ingressos.
La vida útil no pot excedir el període màxim d'amortització establert en la taula d'amortització.
El càlcul de les amortitzacions dels elements patrimonials de l'immobilitzat material que s'adquireixin usats s'ha d'efectuar sobre el preu d'adquisició, fins al límit resultant de multiplicar per dos la quantitat derivada d'aplicar el coeficient d'amortització lineal màxim.
En el supòsit de cessió d'ús de béns amb opció de compra o renovació, quan per les condicions econòmiques de l'operació no hi hagi dubtes raonables que s'exercitarà una opció o l'altra, és deduïble per al cessionari, en concepte d'amortització, un import equivalent a les quotes d'amortització que correspondrien als béns esmentats, aplicant el coeficient lineal sobre el preu d'adquisició o el cost de producció del bé.
En tot cas, per poder minorar l'amortització és requisit indispensable disposar dels justificants documentals de l'adquisició dels elements amortitzables i que aquests figurin degudament registrats en el llibre registre de béns d'inversió.
Atenció: per al càlcul del rendiment net de les activitats forestals no s'ha de deduir cap amortització.
ADQUISICIÓ D'ACTIUS ENTRE L'1 DE GENER DE 2003 I EL 31 DE DESEMBRE DE 2004
Per a les adquisicions d'actius nous realitzades entre l'1 de gener de 2003 i el 31 de desembre de 2004, els coeficients d'amortització lineals màxims establerts en les taules oficials de coeficients d'amortització s'entendran substituïts, en totes les mencions que s'hi facin, pel resultat de multiplicar aquells per 1,1. El nou coeficient és aplicable durant la vida útil dels actius nous adquirits en el període abans esmentat.
EMPLENAMENT
A fi d'aplicar correctament els índexs correctors sobre el rendiment net previ que correspongui a cada tipus d'explotació, per a les claus d'activitat "1. Agrícola i ramadera susceptible d'estar inclosa en el REAGP de l'IVA ", "2. Ramaderia independent" i "5. Aprofitaments que corresponguin al cedent en activitats agrícoles en règim de parceria", han de diferenciar-se, a través d'una finestra de presa de dades, les quantitats deduïbles en l'exercici en concepte d'amortització, segons la part que raonablement s'atribueixi als diferents conreus i explotacions (o serveis que es prestin), d'acord amb el detall següent:
a) Elements utilitzats en activitats agrícoles: s'ha d'indicar l'import de l'amortització de l'immobilitzat vinculat als conreus agrícoles duts a terme pel contribuent, distingint, alhora, la part que correspongui a conreus en terres pròpies i la que correspongui a conreus en terres arrendades.
b) Elements utilitzats en activitats ramaderes: s'ha d'indicar l'import de l'amortització de l'immobilitzat vinculat a les explotacions ramaderes dutes a terme pel contribuent, distingint, alhora, la part que correspongui a explotacions intensives de bestiar porcí de carn i a l'avicultura de la resta de les explotacions ramaderes que, si s'escau, es realitzin.
c) Elements utilitzats en treballs i serveis accessoris: s'ha d'indicar l'import de l'amortització de l'immobilitzat vinculat als treballs i serveis accessoris prestats per l'agricultor o ramader.