Es consideren rendiments íntegres del treball totes les contraprestacions o utilitats, siga quina siga la seua denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, que deriven, directament o indirectament, del treball personal o de la relació laboral o estatutària i no tinguen el caràcter de rendiments d’activitats econòmiques.
Els rendiments de treball s’atribuïxen exclusivament a les persones que hagen generat el dret a la seua percepció; excepte les prestacions dels sistemes de previsió social a què es referix l’article 17.2.a) de la Llei de IRPF, que s’atribuïxen a les persones en el favor de les quals estan reconegudes.
S’inclouen, en particular, com a rendiments del treball:
- Els sous i salaris.
- Les prestacions per desocupació.
- Les remuneracions en concepte de gastos de representació.
- Les dietes i assignacions per a gastos de viatge, excepte els de locomoció i els normals de manutenció i estada en establiments d’hoteleria amb els límits reglamentàriament establits.
- Les contribucions o aportacions satisfetes pels promotors de plans de pensions.
- Les quantitats satisfetes per empresaris per a fer front als compromisos per pensions, quan estes siguen imputades a aquelles persones a què es vinculen les prestacions.
- Les següents prestacions dels sistemes de previsió social que s’indiquen:
1- Seguretat Social i classes passives
Les pensions i havers passius percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives i la resta de prestacions públiques per situacions d’incapacitat, jubilació, accident, malaltia, viudetat, o semblants.
2- Mutualitats de funcionaris
Les prestacions percebudes pels beneficiaris de mutualitats generals obligatòries de funcionaris, col·legis d’òrfens i altres entitats semblants.
3- Plans de pensions
Les prestacions percebudes pels beneficiaris de plans de pensions, i les percebudes dels plans regulats en la Directiva 2003/41/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 3 de juny de 2003, relativa a les activitats i la supervisió de fons de pensions d’ocupació.
4- Mutualitats de previsió social
Les prestacions percebudes pels beneficiaris de contractes d’assegurances concertades amb mutualitats de previsió social les aportacions de les quals hagen pogut ser, almenys en part, gasto deduïble per a la determinació del rendiment net d’activitats econòmiques o objecte de reducció en la base imposable de l’Impost.
5- Plans de previsió social empresarial i assegurances col·lectives de treballadors
Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió empresarial i les prestacions per jubilació i invalidesa percebudes pels beneficiaris de contractes d’assegurança col·lectiva que instrumenten els compromisos per pensions assumits per les empreses, en la mesura que la seua quantia excedisca les contribucions imputades fiscalment i les aportacions directament realitzades pel treballador.
6- Plans de previsió assegurats
Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió assegurats.
7- Assegurances de dependència
Les prestacions percebudes pels beneficiaris de les assegurances de dependència, d’acord amb el que disposa la Llei de promoció de l’autonomia personal i atenció a les persones en situació de dependència.
- Les quantitats que s’abonen, per raó del seu càrrec, als diputats espanyols en el Parlament Europeu, als diputats i senadors de les Corts Generals, als membres de les assemblees legislatives autonòmiques, regidors d’ajuntament i membres de les diputacions provincials, capítols insulars o altres entitats locals, amb exclusió, en tot cas, de la part d’estes quantitats que les dites institucions assignen per a gastos de viatge i desplaçament.
- Els rendiments derivats d’impartir cursos, conferències, col·loquis, seminaris i semblants, sempre que no suposen l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d’un d’ambdós, amb la finalitat d’intervindre en la producció o distribució de béns o servicis, i en este cas s’han de qualificar com a rendiments d’activitats econòmiques.
- Els rendiments derivats de l’elaboració d’obres literàries, artístiques o científiques, sempre que se cedisca el dret a la seua explotació i no suposen l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d’un d’ambdós, amb la finalitat d’intervindre en la producció o distribució de béns o servicis, i en este cas s’han de qualificar com a rendiments d’activitats econòmiques.
- Les retribucions dels administradors i membres dels consells d’administració, de les Juntes que actuen en representació seua i la resta de membres d’altres òrgans representatius.
- Les pensions compensatòries rebudes del cònjuge i les anualitats per aliments, excepte les percebudes dels pares en virtut de decisió judicial que estan exemptes.
- Els drets especials de contingut econòmic que es reserven els fundadors o promotors d’una societat com a remuneració de servicis personals. Estos drets, quan consistisquen en un percentatge sobre els beneficis de l’entitat, s’han de valorar, com a mínim, en el 35 per 100 del valor equivalent de capital social que permeta la mateixa participació en els beneficis que la reconeguda als citats drets.
- Les beques, quan no estiguen exemptes.
- Les retribucions percebudes pels qui col·laboren en activitats humanitàries o d’assistència social promogudes per entitats sense ànim de lucre.
- Les retribucions derivades de relacions laborals de caràcter especial.
No obstant això, quan els rendiments derivats de la relació laboral especial dels artistes en espectacles públics i de la relació laboral especial de les persones que intervinguen en operacions mercantils per compte d’un o més empresaris sense assumir el risc i ventura d’aquelles, suposen l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d’un d’ambdós, amb la finalitat d’intervindre en la producció o distribució de béns o servicis, es qualificaran com a rendiments d’activitats econòmiques.
- Les aportacions realitzades al patrimoni de les persones amb discapacitat, que regula la Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat.
Estes aportacions tenen per al contribuent discapacitat la consideració de rendiments del treball no subjectes a retenció o ingrés a compte, amb els límits següents:
Si els aportants són contribuents de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, tenen la consideració de rendiments del treball fins a l’import de 10.000 euros anuals per cada aportant i 24.250 euros anuals en conjunt.
Així mateix, i amb independència dels límits que assenyala el paràgraf anterior, si els aportants són subjectes passius de l’Impost sobre Societats, tenen la consideració de rendiments del treball sempre que hagen sigut gasto deduïble en l’Impost sobre Societats amb el límit de 10.000 euros anuals.
Estos rendiments i les prestacions rebudes en forma de renda per les persones amb discapacitat dels sistemes de previsió social (art. 53 Llei), estan exempts fins a un import màxim anual conjunt de tres vegades l’indicador públic de renda d’efectes múltiples, (la quantia anual de l’IPREM per a l’any 2014 és de 7.455,14 euros).
Si les aportacions es realitzen per subjectes passius de l’Impost sobre Societats a favor dels patrimonis protegits dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels empleats de l’aportant, únicament tenen la consideració de rendiment del treball per al titular del patrimoni protegit.
No estarà subjecta a l’Impost sobre Successions i Donacions la part de les aportacions que tinga per al perceptor la consideració de rendiments del treball.