D’acord amb el que establix l’article 7 de la Llei de l’Impost, estan exemptes les rendes següents:
Ajudes i indemnitzacions
• Les prestacions públiques extraordinàries per actes de terrorisme i les pensions derivades de medalles i condecoracions concedides per actes de terrorisme. En especial, estan exemptes les indemnitzacions i ajudes econòmiques percebudes a l’empara de la Llei 32/1999, de 8 d’octubre, de Solidaritat amb les víctimes del terrorisme.
• Les ajudes de qualsevol classe percebudes pels afectats pel Virus d’Immunodeficiència Humana, regulades en el Reial Decret Llei 9/1993, de 28 de maig.
• Les indemnitzacions com a conseqüència de responsabilitat civil per danys personals, en la quantia legalment o judicialment reconeguda.
Entre altres, tenen la consideració d’indemnitzacions en la quantia legalment reconeguda les indemnitzacions pagades d’acord amb el que disposa l’article 1.2 de la Llei sobre Responsabilitat Civil i Assegurança en la circulació de vehicles de motor, aprovada pel Reial Decret Legislatiu 8/2004, de 29 d’octubre de 2004, mentres siguen abonades per una entitat asseguradora com a conseqüència de la responsabilitat civil de l’assegurat.
• Les indemnitzacions per danys personals derivades de contractes d’assegurança d’accidents, excepte aquells les primes dels quals hagen pogut reduir la base imposable o ser considerades gasto deduïble dels rendiments d’activitats professionals per aplicació del que disposa l’article 30.2.1a de la Llei de l’Impost.
L’exempció arriba fins a la quantia que resulte d’aplicar, al dany patit, el sistema per a valoració dels danys i perjuís, causats a les persones en accidents de circulació, incorporat com a annex en la Llei sobre Responsabilitat Civil i Assegurança en la Circulació de Vehicles de Motor.
• Les indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador, en la quantia que establix amb caràcter obligatori l’Estatut dels Treballadors, en la seua normativa de desplegament o, si és el cas, la normativa reguladora de l’execució de sentències, sense que puga considerar-se com a tal l’establida en virtut de conveni, pacte o contracte.
Si s’extingix el contracte de treball amb anterioritat a l’acte de conciliació, estan exemptes les indemnitzacions per acomiadament que no excedisquen la que haja correspost en el cas que este haja sigut declarat improcedent, i no es tracte d’extincions de mutu acord en el marc de plans o sistemes col·lectius de baixes incentivades. S’haurà de diferenciar l’any 2012 els acomiadaments produïts fins al 7 de juliol del mencionat any i els que s’originen a partir d’esta data:
- En els acomiadaments produïts entre l’1 de gener de 2012 i 7 de juliol de 2012, estaran exemptes les indemnitzacions per acomiadament quan l’empresari així ho reconega en el moment de la comunicació de l’acomiadament, i sempre que la indemnització no excedisca la quantia que li hauria correspost en el cas que este s’haguera declarat improcedent.
- En els acomiadaments produïts a partir del 7 de juliol de 2012, només estaran exemptes les indemnitzacions reconegudes en acte de conciliació o en resolució judicial.
Sense perjuí del que disposen els paràgrafs anteriors, en els supòsits d’acomiadament o cessament conseqüència d’expedients de regulació d’ocupació, tramitats de conformitat amb el que disposa l’article 51 de l’Estatut dels Treballadors i amb l’aprovació prèvia de l’autoritat competent, o produïts per les causes previstes en la lletra c) de l’article 52 de l’esmentat Estatut, sempre que, en ambdós casos, es deguen a causes econòmiques, tècniques, organitzatives, de producció o per força major, quedarà exempta la part d’indemnització percebuda que no supere els límits establits amb caràcter obligatori en el mencionat Estatut per a l’acomiadament improcedent, és a dir, 33 dies per any de servici fins a un màxim de 24 mensualitats.
L’exempció per acomiadament o cessament del treballador tindrà un límit de 180.000 euros, que és aplicable:
1- A acomiadaments que es produïsquen des de l’1 d’agost de 2014.
2- A acomiadaments derivats d’ERO o acomiadaments col·lectius quan l’ERO s’haja aprovat o l’acomiadament col·lectiu s’haja iniciat abans de l’1 d’agost de 2014.
NOTA: Este últim apartat serà aplicable als acomiadaments derivats dels expedients de regulació d’ocupació aprovats a partir de l’entrada en vigor del Reial Decret Llei 2/2009, de 6 de març, així com als acomiadaments produïts per les causes previstes en la lletra c) de l’article 52 de l’Estatut dels Treballadors des d’esta mateixa data. L’esmentat Reial Decret Llei va entrar en vigor el dia 8 de març de 2009. Les indemnitzacions en tramitació o amb vigència en la seua aplicació el 12 de febrer de 2012 estaran exemptes en la quantia que no supere 45 dies de salari per any de servici, i es prorratejaran per mesos els períodes de temps inferiors a un any fins a un màxim de 42 mensualitats.
• Les indemnitzacions satisfetes per les administracions públiques per danys personals com a conseqüència del funcionament dels servicis públics, quan estiguen establides d’acord amb els procediments que preveu el Reial Decret 429/1993, de 26 de març, pel qual s’aprova el Reglament de procediments de les administracions públiques en matèria de responsabilitat patrimonial.
• Les ajudes econòmiques que regula l’article 2n de la Llei 14/2002, que inclou les ajudes socials a persones amb hemofília o altres coagulopaties congènites, que hagen provocat l’hepatitis C a conseqüència d’haver rebut tractament amb concentrats de factors de coagulació en l’àmbit del sistema sanitari públic (Llei 14/2002).
• Està exempta la renda derivada de l’aplicació dels instruments de cobertura quan cobrisquen exclusivament el risc d’increment del tipus d’interés variable dels préstecs hipotecaris destinats a l’adquisició de la vivenda habitual del contribuent, regulats en l’article dènou de la Llei 36/2003.
• Les indemnitzacions que preveu la legislació de l’Estat i de les comunitats autònomes per a compensar la privació de llibertat en establiments penitenciaris a conseqüència dels supòsits que preveu la Llei 46/1977, de 15 d’octubre, d’Amnistia.
• Estan exemptes les ajudes que hagen percebut les persones que van consignar, en les declaracions de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques dels exercicis 1999 al 2005, les indemnitzacions que preveu la legislació de l’Estat i de les comunitats autònomes per a compensar la privació de llibertat en establiments penitenciaris a conseqüència dels supòsits que preveu la Llei 46/1977, d’Amnistia.
Estes ajudes es quantifiquen en el 15 per 100 de les quantitats que, per este concepte, hagen consignat en la declaració de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques de cada un d’estos períodes impositius.
Si les persones que van rebre les indemnitzacions i les van consignar en la corresponent declaració hagueren faltat, el dret a l’ajuda i l’exempció correspon als hereus.
Pensions i prestacions de la Seguretat Social i semblants
• Les prestacions reconegudes al contribuent per la Seguretat Social o per les entitats que la substituïsquen a conseqüència d’incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa.
Així mateix, les prestacions reconegudes als professionals no integrats en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms per les mutualitats de previsió social que actuen com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social mencionat, sempre que es tracte de prestacions en situacions idèntiques a les previstes per a la incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa de la Seguretat Social.
La quantia exempta té com a límit l’import de la prestació màxima que reconega la Seguretat Social pel concepte que corresponga. L’excés tributa com a rendiment del treball, i s’entén produït, en cas de concurrència de prestacions de la Seguretat Social i de les mutualitats abans citades, en les prestacions d’estes últimes.
• Les pensions per inutilitat o incapacitat permanent del règim de classes passives, sempre que la lesió o malaltia que haja sigut causa d’estes inhabilite per complet el perceptor de la pensió per a qualsevol professió o ofici.
• Les prestacions familiars que regula el capítol IX del títol II del Text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 1/1994, de 20 de juny, i les pensions i els havers passius d’orfandat i a favor de néts i germans, menors de vint-i-dos anys o incapacitats per a qualsevol treball percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives. També estan exemptes les prestacions públiques per maternitat percebudes de les comunitats autònomes o entitats locals.
• Estan exemptes també les prestacions reconegudes als professionals no integrades en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms per les mutualitats de previsió social que actuen com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social, sempre que les prestacions es perceben per situacions idèntiques a les anteriors per als professionals integrats en este règim especial. La quantia exempta té com a límit l’import de la prestació màxima que per este concepte reconega la Seguretat Social. Si concorren prestacions de la Seguretat Social de les mutualitats, l’excés es considera produït en les prestacions de la mutualitat.
• Les altres prestacions públiques per naixement, part o adopció múltiple, adopció, fills a càrrec i orfandat.
• Les prestacions econòmiques públiques vinculades al servici, per a cuidats en l’entorn familiar i d’assistència personalitzada que es deriven de la Llei de promoció de l’autonomia personal i atenció a les persones en situació de dependència.
• Les prestacions per desocupació reconeguda per la respectiva entitat gestora quan es perceben en la modalitat de pagament únic que establix el Reial Decret 1044/1985, de 19 de juny, pel qual es regula l’abonament de la prestació per desocupació en la seua modalitat de pagament únic, sempre que les quantitats percebudes es destinen a les finalitats i en els casos que preveu esta norma. Este límit no s’ha d’aplicar en el cas de prestacions per desocupació percebudes per treballadors discapacitats que es convertisquen en treballadors autònoms, en els termes de l’article 31 de la Llei 50/1998, de 30 de desembre, de Mesures fiscals, administratives i de l’orde social.
L’exempció que preveu el paràgraf anterior està condicionada al manteniment de l’acció o participació durant el termini de cinc anys, en el cas que el contribuent s’haja integrat en societats laborals o cooperatives de treball associat, o al manteniment, durant el mateix termini, de l’activitat, en el cas de treballador autònom.
• Les pensions reconegudes en favor d’aquelles persones que van patir lesions o mutilacions amb ocasió o com a conseqüència de la guerra civil 1936/1939, ja siga pel règim de classes passives de l’Estat o a l’empara de la legislació especial dictada a este efecte.
Altres prestacions públiques
• Les quantitats percebudes d’institucions públiques amb motiu de l’acolliment de menors, persones amb discapacitat o majors de seixanta-cinc anys, siga en la modalitat simple, permanent o preadoptiu o les equivalents en els ordenaments de les comunitats autònomes, inclòs l’acolliment en l’execució de la mesura judicial de convivència del menor que preveu la Llei Orgànica 5/2000. També estan exemptes les ajudes econòmiques atorgades per institucions públiques a persones amb un grau de discapacitat igual o superior al 65 per 100 o de més de 65 anys per a finançar la seua estada en residències o centres de dia, sempre que la resta de les seues rendes no excedisquen el doble IPREM (indicador públic de rendes d’efectes múltiples) (per a 2014 la quantia anual de l’IPREM s’ha establit en 7.455,14 euros).
• Les beques públiques i les beques concedides per les entitats sense fins lucratius a què s’aplique el règim especial regulat en el títol II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, percebudes per a cursar estudis reglats, tant a Espanya com en l’estranger, en tots els nivells i graus del sistema educatiu. Així mateix, les beques públiques i les concedides per les entitats sense fins lucratius mencionades anteriorment per a investigació en l’àmbit descrit pel Reial Decret 63/2006, de 27 de gener, pel qual s’aprova l’Estatut del personal investigador en formació, així com les atorgades per aquelles amb fins d’investigació als funcionaris i a la resta de personal al servici de les administracions públiques i al personal docent i investigador de les universitats.
• Les ajudes de formació i tecnificació de contingut econòmic, amb el límit de 60.100 euros, als esportistes d’alt nivell ajustades als programes de preparació establits pel Consell Superior d’Esports amb les federacions esportives espanyoles o amb el Comité Olímpic Espanyol, que complisquen els requisits següents (art. 4 Regl.):
1) Que els beneficiaris tinguen reconeguda la condició d’esportistes d’alt nivell, d’acord amb el que preveu el Reial Decret 1467/1997, de 19 de setembre, sobre esportistes d’alt nivell.
2) Que siguen finançades, directament o indirectament, pel Consell Superior d’Esports, per l’Associació d’Esports Olímpics, pel Comité Olímpic Espanyol o pel Comité Paralímpic Espanyol.
• Les quantitats satisfetes per l’Estat espanyol als membres de missions internacionals de pau o humanitàries pels motius següents (art. 5 Regl.):
a) Les gratificacions extraordinàries de qualsevol naturalesa que responguen a l’exercici de la missió internacional de pau o humanitària.
b) Les indemnitzacions o prestacions satisfetes pels danys personals que hagen patit durant estes missions.
• Les prestacions i ajudes familiars percebudes de qualsevol de les administracions públiques, ja siguen vinculades a naixement, adopció, acolliment o cura de fills menors.
Premis
• Els premis literaris, artístics, o científics rellevants, amb les condicions establides reglamentàriament, així com els premis “Príncep d’Astúries”, en les distintes modalitats, atorgats per la Fundació Príncep d’Astúries.
• Els premis de les loteries i apostes organitzades per la Societat Estatal de Loteries i Apostes de l’Estat i per les comunitats autònomes l’import íntegre dels quals siga igual o inferior a 2.500 euros, o fins a este import quan es tracte de premis que superen els 2.500 euros.
• Els sortejos organitzats per la Creu Roja Espanyola i per l’Organització Nacional de Cegos l’import íntegre dels quals siga igual o inferior a 2.500 euros, o fins a este import quan es tracte de premis que superen els 2.500 euros.
Altres rendes
• Els dividends, primes d’assistència a juntes i participacions en beneficis de qualsevol tipus d’entitat, així com els rendiments que provenen de qualsevol classe d’actius que faculten per a participar en els beneficis d’una entitat, amb el límit de 1.500 euros anuals.
Esta exempció no s’ha d’aplicar als dividends i beneficis distribuïts per les institucions d’inversió col·lectiva, ni als que provenen de valores o participacions adquirides dins dels dos mesos anteriors a la data en què aquells s’hagen satisfet quan, després d’esta data, dins del mateix termini, es produïsca una transmissió de valors homogenis. En el cas de valors o participacions no admesos a negociació en algun dels mercats secundaris oficials de valors definits en la Directiva 2004/39/CE del Parlament europeu i del Consell, relativa als mercats d’instruments financers, el termini és d’un any.
• Les anualitats per aliments percebudes dels pares en virtut de decisió judicial.
• Els rendiments del treball percebuts per treballs efectivament realitzats en l’estranger, amb el límit màxim de 60.100 euros anuals, i sempre que es complisquen els requisits establits legalment.
• Les prestacions percebudes per enterrament o sepeli, amb el límit de l’import total dels gastos incorreguts.
• Els rendiments del treball derivats de les prestacions obtingudes en forma de renda per les persones amb discapacitat corresponents a les aportacions a sistemes de previsió social de l’article 53 de la llei, així com els rendiments del treball derivats de les aportacions a patrimonis protegits de les persones amb discapacitat (DA 18 de la llei), fins a un import màxim anual conjunt de tres vegades l’indicador públic de renda d’efectes múltiples.