La Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat ha establit una regulació específica per al patrimoni de les persones discapacitades, l’objecte immediat de la qual és la creació d’una massa patrimonial destinada a la satisfacció de les necessitats vitals d’una persona amb discapacitat. La Llei afavorix la constitució d’este patrimoni i l’aportació, a títol gratuït de béns i drets, a este patrimoni, establint una sèrie de mesures fiscals tant per al titular del patrimoni protegit com per als aportants per les aportacions que realitzen.
Les aportacions a patrimonis protegits de les persones discapacitades donen dret a reduir la base imposable amb les condicions següents:
a) Reduïxen la base imposable les aportacions realitzades per les persones que tinguen amb el discapacitat una relació de parentiu en línia directa o col·lateral fins al tercer grau inclusivament, així com pel cònjuge del discapacitat o per aquells que el tinguen a càrrec seu en règim de tutela o acolliment, amb el límit màxim de 10.000 euros anuals.
b) El conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que efectuen aportacions a favor d’un mateix patrimoni protegit no pot passar de 24.250 euros anuals. Si concorren diverses aportacions a favor d’un mateix patrimoni protegit, les reduccions corresponents a estes aportacions han de ser minorades de forma proporcional.
Important: En cap cas donen dret a reducció les aportacions efectuades pel mateix contribuent discapacitat titular del patrimoni protegit.
Aportacions no dineràries:
Si les aportacions són no dineràries es pren com a import de l’aportació el que resulte del que preveu l’article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.
No generen el dret a reducció les aportacions d’elements afectes a l’activitat que realitzen els contribuents per l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques que obtinguen rendiments d’activitats econòmiques.
Excés d’aportacions realitzades i no reduïdes:
1. Les aportacions que passen dels límits que preveu l’apartat anterior donen dret a reduir la base imposable dels quatre períodes impositius següents, fins a esgotar, si és el cas, en cada un d’ells els imports màxims de reducció.
2. Les aportacions que no puguen ser objecte de reducció per insuficiència de base imposable poden reduir-se en els quatre períodes impositius següents.
3. Si concorren en un mateix període impositiu reduccions de la base imposable per aportacions efectuades en l’exercici amb reduccions d’exercicis anteriors pendents d’aplicar, s’han de practicar en primer lloc les reduccions provinents dels exercicis anteriors, fins a esgotar els imports màxims de reducció.
DISPOSICIÓ DE BÉNS O DRETS APORTATS AL PATRIMONI PROTEGIT
La disposició en el període impositiu en què es realitza l’aportació o en els quatre següents de qualsevol bé o dret aportat al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat determina les obligacions fiscals següents:
a) Si l’aportant va ser un contribuent de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, haurà de reposar les reduccions en la base imposable indegudament practicades per mitjà de la presentació de l’oportuna autoliquidació complementària incloent-hi els interessos de demora que siguen procedents, en el termini que hi ha entre la data en què es produïsca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze esta disposició.
b) El titular del patrimoni protegit que va rebre l’aportació ha d’integrar en la base imposable la part de l’aportació rebuda que haja deixat d’integrar en el període impositiu en què va rebre l’aportació com a conseqüència de l’aplicació del que disposa la lletra w) de l’article 7 de la llei, per mitjà de la presentació de l’oportuna autoliquidació complementària més els interessos de demora que siguen procedents, en el termini que hi ha entre la data en què es produïsca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze esta disposició.
En els casos en què l’aportació s’haja realitzat al patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, a què es referix l’apartat 1 d’este article, per un subjecte passiu de l’Impost sobre Societats, l’obligació descrita en el paràgraf anterior ha de ser complida pel treballador.
No es consideraran com a actes de disposició anticipada el gasto de diners i el consum de béns mobles fungibles integrats en el patrimoni protegit, quan es facen per a atendre les necessitats vitals de la persona beneficiària.
Ara bé, perquè esta conclusió siga possible, atés que els beneficis fiscals queden lligats a la constitució efectiva d’un patrimoni, haurà de constituir-se este últim, la qual cosa implica que, excepte en circumstàncies excepcionals per les quals puntualment la persona amb discapacitat puga estar passant, el gasto de diners o béns fungibles abans del transcurs de quatre anys des de la seua aportació no ha d’impedir la constitució i el manteniment durant el temps de l’esmentat patrimoni protegit.
Important:
Als efectes que preveu este apartat, si es tracta de béns o drets homogenis, es considera que van ser disposats els aportats en primer lloc.
En cas de defunció del titular del patrimoni protegit, de l’aportant o dels treballadors a què es referix l’apartat 2 de l’article 43 del text refós de la Llei de l’Impost sobre Societats, no és aplicable el que disposen les lletres a) i b) d’este apartat.
OMPLIMENT
S’obrirà una finestra de captura de dades en què haurà d’indicar les dades següents:
- NIF de la persona discapacitada titular del patrimoni protegit al qual s’han fet les aportacions.
- Excessos pendents de reduir procedents dels exercicis 2010 a 2013.
Els contribuents que hagen sol·licitat en estes declaracions poder reduir l’excés en els quatre exercicis següents, faran constar en esta casella l’import que, estant pendent d’aplicació per este concepte, siga procedent aplicar en la declaració de l’exercici 2014.
- Aportacions fetes en 2014 al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat.
- Conjunt d’aportacions, i excessos pendents de reducció, de tots els aportants al mateix patrimoni protegit, amb dret a ser reduïdes l’any 2014, quan siguen superiors als 24.250 d’euros anuals.
Per a un correcte ompliment d’este últim apartat, haurà de tindre en compte els exemples següents:
a) Dos contribuents realitzen aportacions al patrimoni protegit del seu fill, per 15.000 cada un. No s’ha d’omplir la casella, perquè l’import total amb dret a ser reduït l’any, 20.000 euros (10.000 euros per contribuent) és inferior a 24.520 euros.
b) Tres contribuents realitzen aportacions al patrimoni protegit d’un familiar. Cada un d’ells aporta 15.000 euros. Sí que s’ha d’omplir esta casella, perquè l’import total amb dret a ser reduït, 30.000 euros (10.000 euros per contribuent), és superior a 24.520 euros. S’haurà de posar en la casella la quantitat de 30.000 euros.