Les rendes atribuïdes s’han de declarar en l’apartat “Règims especials: Règim d’atribució de rendes” (l’APARTAT F de la pàgina 8 de la declaració).
Càlcul de les rendes atribuïdes
Per al càlcul de les rendes a atribuir a cada un dels socis, hereus, comuners o partícips, s’han d’aplicar les regles següents:
1a. Les rendes obtingudes en el període impositiu han de ser determinades per l’entitat d’acord amb les normes de l’IRPF. No obstant, quan tots els membres de l’entitat en règim d’atribució de rendes siguen subjectes passius de l’Impost de Societats o contribuents de l’Impost sobre la Renda de no Residents amb establiment permanent, la renda atribuïble s’ha de determinar d’acord amb les normes de l’Impost sobre Societats.
2a. No són aplicables, per part de l’entitat a l’hora de calcular la renda obtinguda, les següents reduccions sobre el rendiment net previstes en l’IRPF:
- Reducció del 50% o del 100% sobre els rendiments nets de capital immobiliari en els supòsits d’arrendament de vivendes (art. 23.2 Llei).
- Reducció del 40% sobre els rendiments nets del capital immobiliari, mobiliari o d’activitats econòmiques amb període de generació superior a dos anys o obtinguts de forma notòriament irregular en el temps (art. 23.3, 26.2 i 32 Llei).
IMPORTANT: Estes reduccions que no poden ser aplicades per l’entitat per al càlcul de les rendes obtingudes, sí podran ser practicades per aquells membres que siguen persones físiques contribuents per l’IRPF consignant-les en les caselles corresponents de la declaració (caselles 186, 192 i 195).
3a. La part de renda atribuïble a socis, hereus, comuners o partícips, contribuents per este impost, que formen part d’una entitat en règim d’atribució de rendes constituïda en l’estranger, s’ha de determinar d’acord amb les regles anteriors.
4a.Si l’entitat obté rendes de font estrangera que procedisquen d’un país amb què Espanya no tinga subscrit un conveni per a evitar la doble imposició amb clàusula d’intercanvi d’informació, les rendes negatives s’han de computar en la mesura que no excedisquen l’import de les rendes positives obtingudes en el mateix país o territori i procedisquen de la mateixa font. L’excés de rendes negatives s’ha de computar en els quatre anys següents, en la mesura que l’entitat obtinga rendes positives en el mateix país o territori i procedisquen de la mateixa font.
5a. Les rendes s’atribuïxen als socis, hereus, comuners o partícips segons les normes o pactes aplicables en cada cas i, si estos no consten a l’Administració tributària en forma fefaent, s’han d’atribuir per parts iguals.
Retencions i pagaments a compte suportats per l’Entitat
Les rendes que s’abonen a entitats en atribució han d’estar subjectes a retenció o ingrés a compte, d’acord amb les normes d’este Impost, amb independència que tots o algun dels seus membres siga contribuent per l’IRPF, subjecte passiu de l’Impost sobre Societats o contribuent per l’Impost sobre la Renda de no Residents. Les dites retencions o ingressos a compte s’han de deduir en la declaració de cada un dels membres, en la mateixa proporció en què s’atribuïsquen les rendes.