De les aportacions no dineràries a societats, el guany o pèrdua s’ha de determinar per la diferència entre el valor d’adquisició dels béns o drets aportats i la quantitat major de les següents:
- El valor nominal de les accions o participacions socials rebudes per l’aportació o, si és el cas, la part corresponent d’este. A este valor s’ha d’afegir l’import de les primes d’emissió.
- El valor de cotització dels títols rebuts en el dia en què es formalitze l’aportació o l’immediat anterior.
- El valor de mercat del bé o dret aportat.
El valor de transmissió així calculat s’ha de tindre en compte per a determinar el valor d’adquisició dels títols rebuts com a conseqüència de l’aportació no dinerària.
RÈGIM ESPECIAL DE LES APORTACIONS DE BRANQUES DE L’ACTIVITAT I D’ELEMENTS PATRIMONIALS AFECTES A ACTIVITATS ECONÒMIQUES (art. 37.3 Llei)
El règim especial d’aportacions de branques d’activitat i d’aportacions d’elements patrimonials afectes a activitats empresarials a canvi de valors representatius del capital social d’una entitat, que regulen els articles 83 i següents del text refós de la Llei de l’Impost sobre Societats, es pot aplicar a persones físiques que, a continuació es relacionen sempre que, una vegada realitzades les aportacions, participen en els fons propis de l’entitat que rep l’aportació en, almenys, el 5 per 100.
- Aportacions de branques d’activitat.
- Aportacions d’elements afectes a activitats econòmiques.
En ambdós casos, és necessari que el contribuent porte la comptabilitat de la seua activitat econòmica d’acord amb el que disposa el Codi de Comerç.
- Aportacions d’accions o participacions socials en entitats residents en territori espanyol a les quals no siga aplicable el règim especial d’agrupacions d’interés econòmic, espanyoles o europees, i d’unions temporals d’empreses, ni tinguen com a activitat principal la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari en els termes previstos en l’article 4.Huit.Dos de la Llei 19/1991, de 6 de juny de l’Impost sobre el Patrimoni.
Les accions o participacions aportades han de representar una participació de, com a mínim, un 5 per 100 dels fons propis de l’entitat i estar en possessió de l’aportant de manera ininterrompuda durant l’any anterior a la data del document públic en què es formalitze l’aportació.
Si és aplicable este règim especial, no s’integren en la base imposable les rendes que es posen de manifest com a conseqüència de les transmissions realitzades.
D’altra banda, les accions o participacions rebudes a canvi de les aportacions de branques d’activitat o d’elements afectes a activitats empresarials, s’han de valorar, als efectes fiscals, pel valor comptable dels elements transmesos i prenent com a antiguitat d’estes la data d’adquisició de l’element aportat. Els elements patrimonials aportats no poden ser valorats, als efectes fiscals, per un valor superior al seu valor normal de mercat.